最近一段时间ღ◈◈★，笔者经常接到企业财务人员关于安全生产费用方面的咨询ღ◈◈★，主要问题有ღ◈◈★：哪些支出属于安全生产方面的支出？计提的安全生产费用太多ღ◈◈★，花不了怎么办？安全生产费用余额太大ღ◈◈★，能不能先不计提？当年计提的也花不了ღ◈◈★，汇算清缴时怎么处理？这么大的余额挂着ღ◈◈★，有没有风险ღ◈◈★，税务局会不会让企业缴税？

　　根据《财政部 应急管理部关于印发 企业安全生产费用提取和使用管理办法 的通知》（财资〔2022〕136号ღ◈◈★，以下简称136号文件）第三条的规定龙8游戏官网网址ღ◈◈★，ღ◈◈★，企业安全生产费用是指企业按照规定标准提取ღ◈◈★，在成本（费用）中列支ღ◈◈★，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金ღ◈◈★。

　　根据136号文件第二条的规定ღ◈◈★，在中华人民共和国境内直接从事下列业务的企业及其他经济组织（以下统称企业）ღ◈◈★，需要计提安全生产费用ღ◈◈★：

　　煤炭生产ღ◈◈★、非煤矿山开采ღ◈◈★、石油天然气开采ღ◈◈★、建设工程施工ღ◈◈★、危险品生产与储存ღ◈◈★、交通运输ღ◈◈★、烟花爆竹生产ღ◈◈★、民用爆炸物品生产ღ◈◈★、冶金ღ◈◈★、机械制造龙8国际官方网站ღ◈◈★、武器装备研制生产与试验（含民用航空及核燃料）ღ◈◈★、电力生产与供应ღ◈◈★。

　　上述业务ღ◈◈★，在实际运营中ღ◈◈★，一般来说ღ◈◈★，危险性高ღ◈◈★，易发生事故ღ◈◈★，为确保企业安全生产ღ◈◈★，杜绝生产事故ღ◈◈★，强制要求企业加大安全方面的支出ღ◈◈★。

　　除上述行业（或业务）外ღ◈◈★，企业发生的安全生产方面的支出ღ◈◈★，无需计提ღ◈◈★，在实际发生时计入相关成本（费用）即可ღ◈◈★。

　　根据136号文件第二章的规定ღ◈◈★，不同的企业有不同的计提标准ღ◈◈★，比如ღ◈◈★：煤炭生产企业按“吨煤”计提ღ◈◈★；建设工程施工企业按“建筑安装工程造价”计提ღ◈◈★；交通运输企业按“上一年度营业收入”计提ღ◈◈★；机械制造企业按“上一年度营业收入”计提等ღ◈◈★。

　　以“机械制造企业”为例ღ◈◈★，机械制造企业以“上一年度营业收入”为依据如月莉亚龙8国际官方网站ღ◈◈★，采取超额累退方式确定本年度应计提金额ღ◈◈★，并逐月平均提取ღ◈◈★。具体如下ღ◈◈★：

　　另外ღ◈◈★，根据136号文件第五十条的规定ღ◈◈★，企业安全生产费用月初结余达到上一年应计提金额三倍及以上的ღ◈◈★，自当月开始暂停提取企业安全生产费用ღ◈◈★，直至企业安全生产费用结余低于上一年应计提金额三倍时恢复提取ღ◈◈★。

　　136号文件第五条ღ◈◈★，对企业安全生产费用的列支范围进行了总括规定龙8国际官方网站ღ◈◈★，但是龙8国际ღ◈◈★，ღ◈◈★，该文第二章又对不同行业企业的列支范围进行了具体规定ღ◈◈★。仍以“机械制造企业”为例ღ◈◈★，其安全生产费用应当用于以下支出ღ◈◈★：

　　1.完善ღ◈◈★、改造和维护安全防护设施设备支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施）ღ◈◈★，包括生产作业场所的防火龙8国际ღ◈◈★！ღ◈◈★、防爆ღ◈◈★、防坠落ღ◈◈★、防毒ღ◈◈★、防静电ღ◈◈★、防腐ღ◈◈★、防尘ღ◈◈★、防噪声与振动ღ◈◈★、防辐射和隔离操作等设施设备支出ღ◈◈★，大型起重机械安装安全监控管理系统支出ღ◈◈★。

　　2.配备ღ◈◈★、维护ღ◈◈★、保养应急救援器材ღ◈◈★、设备支出和应急救援队伍建设ღ◈◈★、应急预案制修订与应急演练支出ღ◈◈★。

　　3.开展重大危险源检测ღ◈◈★、评估ღ◈◈★、监控支出ღ◈◈★，安全风险分级管控和事故隐患排查整改支出ღ◈◈★，安全生产信息化如月莉亚ღ◈◈★、智能化建设ღ◈◈★、运维和网络安全支出ღ◈◈★。

　　另外ღ◈◈★，根据136号文件第四十七条的规定ღ◈◈★，本企业职工薪酬ღ◈◈★、福利不得从企业安全生产费用中支出龙8国际Pt老虎机ღ◈◈★，ღ◈◈★。企业从业人员发现报告事故隐患的奖励支出从企业安全生产费用中列支ღ◈◈★。

　　以《企业会计准则》为例ღ◈◈★，根据《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会〔2009〕8号）第三条的规定ღ◈◈★，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费ღ◈◈★，应当计入相关产品的成本或当期损益ღ◈◈★，同时记入“4301专项储备”科目ღ◈◈★。

　　3.购置安全防护设备一套（不需要安装）ღ◈◈★，金额20万元（不考虑增值税）如月莉亚ღ◈◈★，计入固定资产ღ◈◈★，分录如下ღ◈◈★：

　　注意ღ◈◈★：如果安全防护项目系自建或需要安装等ღ◈◈★，应当先通过“在建工程”科目进行归集ღ◈◈★，待达到预定可使用状态时确认为固定资产ღ◈◈★。该固定资产一次性计入安全生产费用后ღ◈◈★，在以后期间不再计提折旧ღ◈◈★。

　　安全生产费用的增值税处理与一般业务的处理ღ◈◈★，没有本质的区别ღ◈◈★，按照增值税的相关规定处理即可ღ◈◈★，在此不再赘述ღ◈◈★。

　　安全生产费用所得税处理的规范文件为《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号ღ◈◈★，以下简称26号公告）ღ◈◈★，具体内容如下ღ◈◈★：

　　煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出ღ◈◈★，属于收益性支出的ღ◈◈★，可直接作为当期费用在税前扣除ღ◈◈★；属于资本性支出的ღ◈◈★，应计入有关资产成本ღ◈◈★，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除ღ◈◈★。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用ღ◈◈★，不得在税前扣除ღ◈◈★。

　　根据上述规定ღ◈◈★，从企业所得税的角度来看如月莉亚ღ◈◈★，针对安全生产费用的税前扣除ღ◈◈★，和一般支出的扣除原则基本相同ღ◈◈★。

　　同时ღ◈◈★，136号文件第六十五条规定ღ◈◈★，企业安全生产费用财务处理与税收规定不一致的ღ◈◈★，纳税时应当依法进行调整ღ◈◈★。

　　1.当年计提但未实际支出部分ღ◈◈★，属于预提费用如月莉亚ღ◈◈★，汇算清缴时需要纳税调增ღ◈◈★。如前文案例ღ◈◈★，2024年计提73.5万元ღ◈◈★，如果实际支出40万元ღ◈◈★，则需要纳税调增33.5（73.5-40）万元ღ◈◈★。具体申报行次（A105000）如下（假定无其他跨期扣除项目）ღ◈◈★：

　　2.如果存在资本化支出ღ◈◈★，如前文案例ღ◈◈★，购置安全防护设备一套ღ◈◈★，金额20万元ღ◈◈★，按照会计处理ღ◈◈★，相当于全额计入安全生产支出ღ◈◈★，汇算清缴时ღ◈◈★，如果按照财税〔2018〕54号及后续延期文件的规定如月莉亚ღ◈◈★，选择一次性税前扣除ღ◈◈★，则税会没有差异ღ◈◈★，不需要纳税调整ღ◈◈★。

　　如果汇算清缴时ღ◈◈★，未选择一次性税前扣除ღ◈◈★，则应该按照一般固定资产的所得税处理龙8国际官方网站ღ◈◈★，计提折旧按照规定的期限税前扣除如月莉亚ღ◈◈★，此时ღ◈◈★，就会产生税会差异如月莉亚龙8国际官方网站ღ◈◈★，需要进行纳税调整ღ◈◈★。

　　总结ღ◈◈★：针对特定行业（或业务）ღ◈◈★，需要按规定计提安全生产费用ღ◈◈★，正确进行会计处理ღ◈◈★。汇算清缴时ღ◈◈★，对于已计提但是未实际支出的费用（相当于预提费用）ღ◈◈★，不得税前扣除ღ◈◈★，需要进行纳税调整ღ◈◈★；同时要关注资本化支出的税会差异投资能源产业ღ◈◈★，ღ◈◈★，正确进行所得税处理龙8国际龙8龙国际long8龙8游戏ღ◈◈★。ღ◈◈★，ღ◈◈★。